دليل ضريبة الدخل

أمثلة حول معاملات تقدير المكلفين عن أرباح بعض المهن :ـ

 الاستيراد :ـ
مثال (1) :ـ  

 المكلف (ب) أعزب قام باستيراد المواد التاليةوحسب المعطيات المؤشرة إزاءها في الجدول أدناه , وبفرض أن سعر الصرف هو 1200دينار/$ فيتم استخراج الضريبة كما يلي :

يحسب ربح الاستيراد  للسنة 2013 تق وفق المعادلة التالية :

(قيمة البضاعة المستوردة ×سعر الصرف +الرسم الكمركي ) ×102% ×نسبة الضوابط

ويكون الناتج من هذه المعادلة هوالدخل الخاضع للضريبة (الربح) قبل تنزيل السماح القانوني ثم ينزل السماح القانوني الذي يستحقه المكلف ويتم استخراج مبلغ الضريبة بتطبيق الشرائح المشار إليها آنفاً وكما يلي :

المواد الغذائية:(12000×1200+720000) ×102% ×12% =1850688 دينار

المشروبات الغازية:(15000×1200+900000)×102% ×20% = 3855600 دينار

السكائر:(20000× 1200 +1200000 ) ×102% × 60%=15422400 دينار

1850688+3855600+15422400+2570400=23699088 دينار(مجموع ربح الاستيراد) ويطرح منه السماح القانوني.

23699088 – 5000000 (السماح القانوني) = 186990800 دينار صافي الدخل بعد تنزيل السماح القانوني .
وتكون الضريبة واجبة التسديد = 2644863 دينار

 مثال (2)

 المكلف (س) متزوج من ربة بيت وليس له أولاد استورد(200 ثلاجة) بمبلغ 40000$ وسعر صرف 1200 دينار/$ :

وقام بتجهيزها إلى أحدى دوائر الدولة بمبلغ 70000000دينار(سبعون مليون دينار)

   أولاً :نستخرج الضريبة عن الاستيراد كما يلي :

(40000 ×1200 + 2400000) ×102% × 20%= 10281600 دينار الربح عن عملية الاستيراد .

 ثانياً: نستخرج الضريبة عن التجهيز كما يلي :

70000000 × 18% (نسبة التجهيز) =12600000دينار الربح عن عملية التجهيز.

نقارن بين الربح عن عملية الاستيراد والربح عن عملية التجهيز ونأخذ بأيهما أعلى وحيث أن الأعلى هو ربح التجهيز فنأخذ به ويتم استخراج الضريبة منه :

                                     12600000دينار ويطرح منه

                                     9000000  دينار السماح القانوني

                                   ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

                                    3600000  دينار تطبق عليه الشرائح والنسب الضريبية

                                    380000    دينار الضريبة .

 المقاولات:

 مثال : 

المكـــــلف (س) أتم الثالثة والستين من العمر متزوج من ربة بيت ولــه أربــعة أولاد يستحق عنهم السماح القانوني تعاقد مع وزارة التربيـــة على انجاز أعمال بناء  مدارس وكانت  المعلومات المقدمة كما يلي :ـ

1-مبلغ المقاولة 1200000000 دينار (مليار ومائتان مليون دينار)

2-تاريخ إحالة المقاولة على المكلف 2/4/2011 وتاريخ الانجاز في 2/7/2012 .

3- بلغت نسب الأعمال المنجزة كما يلي:ـ

السنة2011  (40% )     ,   السنة2012 ( 60%)

4- المدة المتفق عليها بين الوزارة والمقاول لإنجاز المقاولة سنة واحدة تبدأ من تاريخ الإحالة .وبلغت المدة الإضافية بموافقة رب العمل (وزارة التربية) ثلاثة أشهر.

فتحتسب الضريبة للسنتين 2012 و2013 التقديريتين كما يلي :

أولاً : احتساب المدد الإضافية : بموجب إعمام قسم الأعمال التجارية والمهن المرقم(14/128 في 19/3/2008)
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

3/12×100 = 25% فيتم تخفيض (1%) من نسبة الضوابط البالغة (20%) لتصبح نسبة الضوابط التي يستخرج ربح المقاولة بموجبها (19%) 

ثانياً : احتساب الربح للسنة 2012 التقديرية :

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1200000000× 40% = 480000000 دينار ما تم إنجازه خلال السنة 2011 يقدر عنه للسنة 2012 التقديرية

480000000  × 19% = 91200000 دينار ربح المقاولة للسنة 2012 التقديرية

ثالثاً: حساب السماح القانوني للسنة 2012 التقديرية :

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

2500000 (مليونان وخمسمائة ألف دينار ) سماح المكلف لذاته .

300000 (ثلاثمائة ألف دينار) سماح العمر للمكلف كونه أتم الثالثة والستين من العمر.

2000000 ( مليونان دينار) سماح الزوجة ربة البيت .

800000 ( ثمانمائة ألف دينار)مجموع سماح الأولاد الأربعة حيث يستحق كل واحد منهم 200000 ( مائتان ألف دينار).

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5600000( خمسة ملايين وستمائة ألف دينار) مجموع السماح القانوني .

رابعاً : استخراج الضريبة للسنة 2012 التقديرية :

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

خامساً : احتساب الربح للسنة 2013 التقديرية :

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1200000000×60% = 720000000 دينار

720000000× 19%  = 136800000 دينار ربح المقاولة للسنة 2013 التقديرية

سادساً : حساب السماح القانوني للسنة 2013 التقديرية :

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5000000 (خمسة ملايين دينار ) سماح المكلف لذاته .

600000 (ستمائة ألف دينار) سماح العمر للمكلف كونه أتم الثالثة والستين من العمر.

4000000 ( أربعة ملايين دينار) سماح الزوجة ربة البيت .

 1600000 (مليون وستمائة ألف دينار) مجموع سماح الأولاد الأربعة حيث يستحق كل واحد منهم 400000 ( أربعمائة ألف دينار).

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

11200000( أحد عشر مليون وستمائة ألف دينار) مجموع السماح القانوني 

قاعدة تقدير المكلفين عن تعهدات نشاط النقل والتجهيز والتحاسب عن المقتبسات :ـ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ذهبت الهيئة بإعمامها المرقم 14/ 17429 في 13/5/2002 إلى استبعاد جزء من ربح نشاط التجهيز الذي يقوم به المكلف من خلال محله باعتبار أن دخل هذا المحل متأتي من معاملات المكلف مع دوائر الدولة ومع عموم المواطنين وإن ذلك ينطبق  على مصادر الدخل الأخرى التي يتحقق إيرادها من التعامل مع دوائر الدولة ومع المواطنين مثل وسائط النقل وتعهدات التجهيز وتعهدات نقل الأشخاص أو البضائع وكذلك من دخل الفنادق التي ترد عنها معلومات بشأن إيوائها للنزلاء العراقيين أو العرب أو الأجانب فيما يتعلق بتعاملاتها مع شركات السفر والسياحة التي ترد عنها معلومات حيث تستبعد نسبة (40%) من أرباح مصدر الدخل الأصلي الذي سبق أن تم تقدير المكلف عنه وينزل المبلغ المعادل لهذه النسبة من ربح المقتبس بعد احتسابه بموجب الضوابط وكل ذلك بشرط أن يكون نوع المقتبس من جنس النشاط الذي يزاوله المكلف أصلاً.

مثال:

المكلف(هـ) متزوج وله ثلاثة أولاد يستحق عنهم السماح القانوني لديه محل لبيع الأدوات الاحتياطية للسيارات بتاريخ 2/1/2013 تم تقديره للسنة 2013 التقديرية بمبلغ (18 مليون دينار ) ووافق على التقدير وسدد الضريبة  وبتاريخ 20/1/2013 راجع مجدداً لغرض الحصول على براءة ذمة وظهر في نظام المعلومات وجود مقتبس عن مبيعاته من محله المذكور إلى إحدى دوائر الدولة بمبلغ (150 مليون دينار) فتم تقديره من قبل المخمن المختص إضافياً حسب القاعدة المشار إليها أعلاه وكما يلي :

أولاً :حساب السماح القانوني :

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5000000 دينار سماح المكلف لذاته

4000000 دينار سماح الزوجة كونها ربة بيت

1200000 دينار سماح الأولاد الثلاثة حيث أن السماح لكل واحد منهم 400000 دينار

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

10200000 دينار مجموع السماح القانوني

خامساً : التقدير الإضافي الثاني :

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

وفي التقدير الإضافي الثاني يكون المكلف مخالفاً للمادة 57 من قانون ضريبة الدخل لأنه أخفى معلومات كان يجب عليه بيانها ويتوجب عليه تقديم طلب التسوية الصلحية و دفع مبلغ لا يقل عن مثلي الضريبة إضافة لمبلغ الضريبة  حسب ما أشارت له المادة (59) المكررة من القانون.